Электронный контроль за НДС 2015 как конец эпохи оптимизации через фирмы-однодневки
Весь 2014 год Федеральная налоговая служба приучала налогоплательщиков, причем небезуспешно, к сдаче отчетности по НДС по электронным каналам связи (с использованием Интернет).
И вот с приходом 2015 года появилась новая обязанность – при подаче декларации по НДС, включать в нее данные из книги покупок и книги продаж (и понятно – все это опять же в электронном виде). Наконец-то стало понятно, ради чего изначально затевалась вся эта игра «в технический прогресс».
Давайте разбираться, к чему это в результате приведет и стоит ли налогоплательщикам бить тревогу и менять что-то принципиально в своей работе.
Принцип уплаты НДС предусматривает, что если ваше предприятие, закупив какие-либо товары у своего контрагента, поставило НДС к вычету – необходимо отразить этот НДС в книге покупок. А ваш контрагент, соответственно, должен будет отразить ее в книге продаж. И данные в налоговом учете и у вас, и у вашего контрагента по данной операции должны сходиться.
Если есть расхождения в отражении НДС у вас и вашего контрагента, то ранее налоговики могли это увидеть, лишь проведя встречную проверку между вашими организациями. Теперь же налоговики эти не состыковки увидят моментально, в момент представления вами деклараций в электронном виде. Причем такие расхождения будут видны по всей цепочке контрагентов – между вами и вашим поставщиком, поставщиком вашего поставщика и так далее. Если в данной цепочке компаний присутствует фирма-однодневка, которая уклоняется от полноценного отражения НДС – она будет выявлена практически моментально.
На сегодняшний день порядка 80% предприятий в той или иной мере, пытаясь уменьшить налоговую нагрузку сдают в налоговую «подрисованные» декларации, либо этим грешат их контрагенты (и зависимые и независимые от них). Теперь все такие налоговые манипуляции станут для налоговиков прозрачными, будут видны как «на ладони». Следствием этого станут, причем моментально, претензии к вам и вашим контрагентам, требования пояснить имеющиеся расхождения и, при неудовлетворительных пояснениях – доначисления по НДС, штрафные санкции, блокировка счетов и, в самом тяжелом случае – передача материалов в правоохранительные органы и возбужденные уголовные дела.
Причем и фирмы-посредники, работающие по агентским, комиссионным и договорам поручения не смогут уйти от тотального контроля. Им придется сдавать в электронном виде журналы выставленных и полученных счетов-фактур.
Понятно, что в таких условиях работа с фирмами-однодневками как напрямую, так и посредством постановки между ними вполне пристойных в налоговом смысле фирм становиться не просто бесполезной, но и опасной. И в таком виде это означает конец эпохи оптимизации через «обнальные конторы».
Но как все это будет выглядеть в действительности?
Отметим ряд узких мест и проблем в описанной схеме идеално-тотального контроля и как налоговики собираются их решать.
-
Объем данных, который будет проходить через телекоммуникационные каналы связи будет огромным. Одна запись о счете-фактуре будет весить до 300 байт. Представим только, какого объема сведения станут представлять, например, гиганты ритейла «Ашан» или «Метро Кэш энд Керри». Специалисты из ИТ-сферы вам скажут, что нагрузка на ИТ-инфраструктуру будет столь велика, что сбоев избежать не удастся.
Представители же налоговых органов утверждают, что вся информация будет храниться в надежных дата-центрах ФНС, в системе «Bigdata». И обрабатываться информация будет с использованием специально для этого созданным программным продуктом «АСК НДС-2» и многие сотрудники налоговых органов уже имеют навыки работы с этой программой.
-
Следующей проблемой, на наш взгляд, является то, на что вам может указать любой бухгалтер. Существует масса ситуаций, когда вычеты переносятся организациями на иные налоговые периоды. Иногда это связано с объективными причинами – поздно пришли документы от контрагента, например. Иногда предприятия сами не проводят какие-то документы, уменьшая вычеты, после того как посетили налоговую, где им указали на неоправданно высокий размер вычетов или просто, чтобы не получилось НДС к возмещению из бюджета с сопутствующим этому излишнему интересу и недовольству налоговиков. И в такой ситуации (когда отдельные счета-фактуры у вас и вашего контрагента будут отражены (причем оправданно) в разных периодах) расхождений не избежать.
Как будет разрешена такая коллизия, не понятно. Полагаем, что справиться поможет специальный сервис, который налоговики собираются создать у себя и, с помощью которого, по реквизитам конкретного счета-фактуры будет видно, начислил у себя ваш поставщик НДС или нет. И если нет – оперативно привлечь нарушителей к ответственности.
-
Отметим, что нигде в законодательстве не прописано, что при наличии расхождений в налоговом учете у вас и вашего контрагента, у налоговых органов есть основания для привлечения вас к ответственности. Да, оснований нет. Но есть возможность требовать пояснений. И вот здесь возрастает роль камеральных налоговых проверок, на что сами налоговики и указывают. И это логично вписывается в общую концепцию ФНС – улучшение качества камеральных проверок, улучшение предпроверочного анализа и, как следствие, повышение результативности выездных проверок. А по Москве это уже в среднем выше 10 миллионов рублей.
-
Не столь очевидной, но, тем не менее, возможной проблемой для предприятия является то, что данные в декларацию в электронном виде ранее можно было ввести вручную. Теперь же, когда добавляются данные обо всех счетах-фактурах, сведения придется выгружать из информационной системы предприятия (из той же 1С). Соответственно и вероятность каких-либо программных сбоев и несостыковок возрастает. Здесь можно посоветовать предприятиям заранее убедиться, что выгрузка данных из программы и преобразование их в утвержденный xml-формат пройдет без проблем.
-
Следующая проблема может коснуться предприятий с филиальной сетью. Зачастую книги покупок и продаж у них ведутся в каждом обособленном подразделении. Соответственно предприятию в такой ситуации придется объединять данные из нескольких файлов, что опять же чревато сбоями. Но, как и предыдущая проблема, эта не является таковой для налоговиков, а лишь головной болью для налогоплательщиков. И что будет, при представлении недостоверных данных в таком случае, налоговики не уточняют, хотя очевидно – претензий и доначислений не избежать. Ответы на эти вопросы мы, скорее всего, будем черпать из обширной судебной практики, которая начнет складываться во второй половине 2015 года.
Еще один рецепт от реальных ошибок – переход не электронный документооборот между фирмами. На это указывают и налоговый органы, да и мы с этим спорить не будем. Отметим лишь, что помимо желания ваших контрагентов, есть еще и объективные трудности к такому переходу, например связанные с операторами передачи данных и пока еще отсутствие единых стандартов в области электронного документооборота у них.
Дополнительные уголовно-правовые риски для предпринимателей.
Рассматривая новеллы относительно НДС необходимо напомнить и об изменениях в уголовно-процессуальное законодательство, которое грядет в 2015 году. Это возвращение права правоохранительным органам возбуждать уголовные дела по налоговым преступлениям (ст.199 УК). И те данные, которые станут доступны следственным органам от налоговой службы в части взаимодействия предприятия с контрагентами, обмене между ними документами, смогут использоваться в качестве доказательственной базы при уголовном преследовании. Адвокаты, специализирующиеся в области предпринимательского и налогового прав, подтверждают, что такие доказательства, будут обладать в глазах судей достаточно сильным весом и их будет трудно оспаривать, в случае доведения дела до суда.
Резюме.
Обобщая вышесказанное приходиться отметить, что ФНС разработало действительно интересную концепцию глобального контроля за уплатой НДС. А поскольку, анализируя имеющуюся информацию в отношении НДС, как косвенного налога, специалист сможет сделать вполне достоверные и обоснованные выводы относительно других налогов, можно согласится, что благодаря информационным технологиям эпоха тотального налогового контроля уже не кажется чем-то фантастическим и «фирмы-однодневки», «конторы по обналичке» в обозримом будущем будут востребованы исключительно криминальными структурами. Конечно, этого не случится за несколько месяцев. Технология будет дорабатываться, будут и споры с налоговой, и серьезные баталии в судах, но то, что предпринимателям придется менять свой подход в отношении исчисления и уплаты налогов – факт. Придется отказываться от примитивной «обнальной оптимизации» в пользу грамотного выстраивания договорной работы с контрагентами с оптимальной налоговой нагрузкой, использования всех льгот предусмотренных законодательством, привлечения грамотных налоговых консультантов, адвокатов и аудиторов.
Что можно посоветовать сделать уже сегодня.
Пригласите грамотных специалистов в области налогового права и налогового консалтинга. Пусть они проанализируют ваш бизнес на современном этапе, как сложилась договорная работа, бухгалтерский и налоговый учет. Пусть посмотрят, что можно поменять в бизнес-процессах, в использовании договорных конструкций, в использовании льгот и специальных налоговых режимов (а также в перераспределении доходов, облагаемых и необлагаемых НДС и расходов с НДС и без такового в группе компаний). Пусть рассмотрят применительно к вашему бизнесу возможности трансфертного ценообразования, использования выплат резидентам и нерезидентам дивидендов, роялти, процентов, вкладов в простое и инвестиционное товарищество и многое другое.
Удачи Вам и грамотного исчисления налогов.